Skatterevisjon i hjemlandet: Dine rettigheter ved maltesiske selskaper – strategier for revisjonsforsvar

Hva skjer ved en skatterevisjon av ditt Malta-selskap?

En skatterevisjon av Malta-selskapet ditt foregår annerledes enn hos et vanlig tysk GmbH. Det skyldes at hjemlandets skattekontor først må undersøke om, og i så fall hvordan, de får tilgang til ditt maltesiske foretak.

Grunnen til revisjonen: Hvorfor akkurat deg?

Ofte er det tilfeldige utvalg eller bransjespesifikke kontroller. For Malta-selskaper er det likevel noen ekstra vanlige triggerpunkter:

• Substans-tvil: Skattekontoret stiller spørsmål ved om selskapet faktisk driver virksomhet fra Malta
• Skifte av daglig leder: Plutselig er du registrert som daglig leder
• Påfallende transaksjoner: Større pengeoverføringer mellom Tyskland og Malta
• Tips fra tredjepart: Forretningspartnere eller tidligere ansatte tar kontakt
• Automatisk informasjonsutveksling: Malta melder opplysninger om selskapet direkte til Tyskland

Typer revisjon: Hva kan vente deg

For Malta-selskaper ser jeg hovedsakelig tre revisjonstyper i praksis:

Første sjokk: Hva betyr revisjonsvedtaket?

Revisjonsvedtaket (Außenprüfungsordnung – AO) er som en rettslig kjennelse: juridisk bindende og ikke til forhandling. Det inneholder normalt:

1. Revisjonsperioden (som regel 3-5 år tilbake i tid)
2. Hvilke skatteformer som skal kontrolleres
3. Navnet på revisoren
4. Rettslig grunnlag for revisjonen

Ved Malta-selskaper står det ofte ekstra om prøving av inntektsallokering etter §§ 7-14 AStG (Außensteuergesetz). Det er den juridiske betegnelsen for: Vi undersøker om Malta-selskapet ditt kun eksisterer på papiret.

Dine rettigheter ved skattekontroll: Dette må du vite

Mange entreprenører tror de er prisgitt skattekontoret. Det stemmer ikke. Du har konkrete rettigheter – her forklarer jeg dem grundig.

Rett til rettferdig prosess: Din grunnbeskyttelse

Skattekontoret må følge strenge prosedyreregler. For Malta-selskaper er disse spesielt viktige fordi internasjonale saker er komplekse:

• Opplysningsplikt: Revisor må forklare hva som undersøkes og hvorfor
• Rett til å uttale deg: Du får anledning til å svare på alle anklager
• Innsyn i sakens dokumenter: Du kan få se alle revisjonsdokumenter
• Rett til rådgiver: Du kan ha med skatteadvokat eller -rådgiver

Praktisk tips: Insister fra starten på skriftlig referat fra alle samtaler. Ved internasjonale saker glemmer revisorer ofte hva som er sagt.

Rett til rimelig tidsfrist

Her blir det interessant: For Malta-selskaper trenger du ofte lenger tid fordi dokumenter må hentes inn fra Malta. Skattekontoret er pålagt å gi deg rimelige frister (§ 200 AO).

I praksis betyr dette:

• Minst 2 uker for dokumenter fra Tyskland
• 4–6 uker for dokumenter fra Malta
• Forlengelse dersom oversettelse trengs
• Hensyn til maltesiske helligdager og sommerferie

Din rett til å stole på reglene (rettsbeskyttelse)

Dette er et sterkt verktøy som mange ikke kjenner til. Hvis du har fulgt gjeldende lover og reglene endrer seg senere, kan du påberope deg rettsbeskyttelse.

Ved Malta-selskaper er dette særlig aktuelt ved:

• Endringer i substanskrav
• Nye tolkninger av skatteavtalen
• Innskjerping av inntektsallokering

Begrensninger av skattekontorets rettigheter: Hva de ikke har lov til

Også tysk skattekontor har grenser – spesielt med Malta-selskaper:

Audit Defense-strategier: Slik forbereder du deg

Det beste forsvar er god forberedelse. Etter 15 år i praksis har jeg erfart: De som jobber strukturert står som regel mye sterkere til slutt.

48-timersregelen: Hva må gjøres umiddelbart etter revisjonsvarsel

Når revisjonsvarselet kommer, har du gjerne kun få dager for første trinn. Her er min umiddelbare sjekkliste:

1. Les revisjonsvedtaket grundig: Hva kontrolleres konkret?
2. Kontakt skatterådgiver: Med én gang, ikke når du får tid
3. Gjennomgå dokumenter: Hva har du, hva mangler?
4. Informer Malta-partnere: Advokat, skatterådgiver, sekretær på Malta
5. Bestem kommunikasjonsstrategi: Hvem snakker med revisor?

Dokumentstrategi: Hva må du ha klart

Ved revisjon av Malta-selskaper etterspør revisor alltid disse dokumentene – gjør dem klare:

• Foretaksdokumenter: Stiftelsesdokumenter, aksjonæravtaler, protokoller
• Substansbevis: Leiekontrakter, arbeidskontrakter, ledelseskontrakter
• Operative dokumenter: Fakturaer, kontrakter, korrespondanse
• Finansielle dokumenter: Årsregnskap, kontoutskrifter, selvangivelser
• Kontrolldokumentasjon: Styreprotokoller, beslutningsvedtak, transfer pricing-dokumentasjon

Profftips: Opprett en Excel-liste over alle dokumenter med dato, lagringssted og maltesisk ansvarlig. Det sparer mange timer under revisjon.

Substansforsvar: Din viktigste byggestein

Kjernen i enhver Malta-revisjon er spørsmålet om substans: Har selskapet ditt reell økonomisk virksomhet på Malta? Ofte avgjør dette hele saken.

De tre søylene i substansforsvar:

Kommunikasjonsstrategi: Slik snakker du med revisor

Hvordan du håndterer revisor er ofte avgjørende for utfallet. Her er mine erfaringsregler:

• Vennlig, men bestemt: Vennlighet hjelper, men ikke underdanighet
• Hold deg saklig: Ingen følelsesutbrudd, selv ved provokasjon
• Dokumenter alt: Få alle samtaler referert skriftlig
• Sett grenser: Avvis høflig ulovlige spørsmål
• Profesjonell delegering: Vanskelige spørsmål overlates til rådgiver

Bruke skatteavtalen Malta: Din beskyttelsesskjold

Skatteavtalen (DBA) mellom Tyskland og Malta er ditt sterkeste juridiske redskap. Likevel bruker mange gründere avtalen feil eller kjenner den ikke godt nok.

De viktigste DBA-reglene for din forsvar

DBA Tyskland–Malta fra 2001 (sist endret 2018) bestemmer klart hvem som skal beskatte hva. De sentrale artiklene for deg:

• Artikkel 4 (Hjemmehørighet): Hvor er selskapet skatterettslig hjemmehørende?
• Artikkel 7 (Foretaksgevinst): Hvem har rett til å skattlegge fortjenesten?
• Artikkel 26 (Informasjonsutveksling): Hvilke opplysninger kan Tyskland be om?
• Artikkel 27 (Myndighetshjelp i skatteinnkreving): Hvor langt strekker samarbeidet seg?

Tie-breaker-testen: Når begge land vil beskatte

Noen ganger krever både Tyskland og Malta å beskatte ditt selskap. Da trer den såkalte tie-breaker-testen i kraft fra artikkel 4 avsnitt 3 DBA:

Et selskap er hjemmehørende i den staten hvor dets reelle ledelse finner sted.

I praksis betyr dette: Hvor tas de viktige forretningsbeslutningene? Skattekontoret undersøker:

1. Hvor holdes styremøtene?
2. Hvor fattes strategiske avgjørelser?
3. Hvor bor beslutningstakerne?
4. Hvor forhandles og inngås kontrakter?

Riktig forståelse av informasjonsutveksling

Mange eiere av Malta-selskaper frykter automatisk informasjonsutveksling. Men DBA regulerer nøyaktig hva Tyskland kan be om og hva ikke:

Mutual Agreement Procedure: Ved tvister

Hvis Tyskland og Malta ikke blir enige, kan du be om å få en såkalt Mutual Agreement Procedure (MAP). Det er en tvisteløsningsprosess mellom de to skattemyndighetene.

MAP er relevant ved:

• Dobbeltbeskatning tross DBA
• Uenighet om hjemmehørighet
• Diskusjon om faste driftssteder
• Overføringspris-tvil

Søknad må leveres innen 3 år etter det tiltaket som utløste dobbeltbeskatningen.

Vanlige fokusområder ved revisjon av Malta-selskaper

Gjennom hundrevis av revisjoner kjenner jeg skattekontorets angrepspunkter. Kjenner du dem, kan du forberede deg målrettet.

Fokusområde #1: Skjult ansettelse og fast driftssted

Klassikeren: Du jobber fra Tyskland for Malta-selskapet, og skattekontoret hevder det enten er skjult ansettelse eller at det finnes et fast driftssted i Tyskland.

Kritiske faktorer:

• Arbeidssted: Hvor jobber du faktisk?
• Instruksjonsmakt: Hvem bestemmer hva du gjør?
• Forretningsrisiko: Tar du reell risiko?
• Driftsmidler: Hvem eier PC, kontor o.l.?

Min erfaring: Jobb maks 50 % av tiden i Tyskland, og dokumenter alle Malta-opphold uten opphold. Dette løser 80 % av problemene med driftssted.

Fokusområde #2: Transfer pricing og armslengdeprinsipp

Hvis Malta-selskapet driver handel med tyske selskaper (også dine egne), sjekker skattekontoret prisene: Er de markedsmessige eller kunstig høye/lave?

De vanligste tvistene:

• Servicegebyrer mellom tysk og maltesisk selskap
• Lisenavgifter på immaterielle rettigheter
• Låneavtaler og rentesatser
• Tjenestekontrakter mellom selskapene

Fokusområde #3: Substans og økonomisk realitet

Dette er den store finalebossen: Har ditt Malta-selskap faktisk reell virksomhet, eller er det bare skatteplanlegging?

Substansrevisjon skjer på tre nivåer:

Fokusområde #4: Inntektsallokering (CFC-regler)

De tyske CFC-reglene (§§ 7-14 AStG) er skattekontorets skarpeste våpen mot Malta-selskaper. De slår inn hvis:

1. Du eier over 50 % av Malta-selskapet OG
2. Malta-selskapet får passiv inntekt OG
3. Skattebelastningen på Malta er under 25 %

Eksempler på passiv inntekt:

• Renter og utbytte
• Lisenavgifter uten egen utvikling
• Eiendomsinntekter
• Kapitalgevinster

De tre vanligste revisjonsfeilene ved Malta-selskaper

Ja, også revisorer gjør feil. Kjenner du dem, kan du bruke det til din fordel:

1. Maltesisk rett overses: Revisor anvender kun tysk rett på maltesiske forhold
2. Skatteavtalens regler neglisjeres: Revisors overser avtalebeskyttelsen
3. Substans vurderes for overflatisk: Revisors ser kun på Tyskland, ikke på Malta

Når det blir alvor: Organisere profesjonell forsvar

Noen ganger er egeninnsats ikke nok. Hvis revisjonen eskalerer eller komplekse rettslige spørsmål oppstår, trenger du eksperter. Her forklarer jeg hvem du trenger – og når.

Det optimale rådgiverteamet for Malta-revisjon

Et vellykket forsvar av Malta-selskapet krever minst tre eksperter:

Når trenger du advokat?

Ikke alle saker trenger advokat. Men i disse tilfellene bør du involvere en straks:

• Straffesak truer: Mistanke om skatteunndragelse
• Massiv etterbetaling: Over 100.000 € i spill
• DBA-konflikt: Uenighet mellom Tyskland og Malta
• Prosedyrefeil: Skattekontor bryter regler
• Berørt av EU-rett: Grunnleggende friheter kan være truet

Koordinering mellom Tyskland og Malta

Det vanskeligste ved Malta-revisjon er koordineringen mellom to land. Her er min sjekkliste for sømløst samarbeid:

1. Utvikle felles strategi: Tyske og maltesiske rådgivere må være samkjørte
2. Synkroniser dokumenter: Alt må stemme overens
3. Kontroller kommunikasjonen: En kontaktperson per land
4. Samstemme tidsplaner: Tyske og maltesiske frister må koordineres

Kost-nytte-analyse: Hva er forsvar verdt?

En profesjonell forsvarsprosess koster 15.000–50.000 €, avhengig av sakens kompleksitet. Det kan høres mye ut, men regnestykket går ofte opp:

Eksempel fra praksis: En klient skulle betale etter 180.000 € i tilleggsskatt. Etter 18 måneders saksbehandling og 35.000 € i rådgivningskostnader, ble sluttbeløpet 25.000 €. Besparelse: 155.000 € minus 35.000 € = 120.000 € netto.

De vanligste rådgiverfeilene ved Malta-revisjoner

Ikke alle rådgivere er like gode. Se opp for disse faresignalene:

• Bare tysk perspektiv: Rådgiver overser maltesisk rett
• Ingen Malta-erfaring: Rådgiver kjenner ikke det maltesiske systemet
• Forenklede påstander: Malta-selskaper er alltid problematiske
• Ingen strategi: Rådgiveren reagerer bare, planlegger ikke proaktivt
• Dårlig kommunikasjon: Du forstår ikke hva som skjer

Etter revisjonen: Håndtering av økt skatt og klager

Revisjonen er over, rapporten er på bordet. Nå begynner andre omgang: Hvordan burde du håndtere resultatet?

Les revisjonsrapporten riktig

Ofte er revisjonsrapporten 50–100 sider full av juridisk sjargong. Men kun få punkter er egentlig viktige:

• Tilleggsskatt i alt: Hvor mye skal etterbetales?
• Juridisk begrunnelse: Hvorfor foreslås tilleggsbeløpet?
• Faktiske funn: Hva har revisor fastslått?
• Vurdering: Hvordan tolker revisor saken?

30-dagersfristen: Din respons på revisjonsrapporten

Etter revisjonsrapporten har du 30 dager til å legge frem en uttalelse. Bruk hele tidsrommet – ofte godtar skattekontoret nye momenter.

Min oppskrift på en vellykket uttalelse:

1. Faktakorrekson: Hva har revisor misforstått?
2. Juridiske innvendinger: Hvilke lover er feiltolket?
3. Nye argumenter: Hva har skjedd siden revisjonen?
4. Kompromissforslag: Hvordan kan en løsning se ut?

Bruke klageprosessen strategisk

Hvis skattemyndigheten opprettholder sitt syn, kommer skattevedtaket. Mot dette har du én måned for klage. Ved Malta-selskaper lønner dette seg ofte, fordi:

• Saksbehandlere i klageavdelingen er ofte mer spesialiserte
• Du får mer tid til juridisk argumentasjon
• Ny rettspraksis kan bli vurdert
• Det er rom for utenomrettslig løsning

Forskjellige klagestrategier

Avhengig av situasjonen kan ulike strategier være fornuftige:

Finansdomstol: Siste utvei

Om også klagen mislykkes, kan du gå til finansdomstolen. Med Malta-selskap kan dette være smart fordi:

• Dommerne har ofte internasjonal erfaring
• DBA-spørsmål vurderes mer kompetent
• EU-rett får større gjennomslag
• Presedens kan skapes

OBS: En sak for finansdomstolen tar 2–4 år og koster 20.000–100.000 €. Som regel verdt det kun for saker over 250.000 €.

Utsettelse av innkreving: Kjøp deg tid

Selv om du klager, må du i utgangspunktet betale først. Med mindre du får innvilget utsettelse. Det gis dersom:

• Det er reelle tvil om rettmessigheten
• Umiddelbar innkreving vil skape urimelig belastning
• Sikkerhet stilles (som regel 110 % av etterbetalingen)

For Malta-selskaper fungerer dette ofte bra, siden rettslig usikkerhet er høy.

Ofte stilte spørsmål

Kan det tyske skattekontoret egentlig kontrollere Malta-selskapet mitt?

Ja, tyske skattemyndigheter kan undersøke Malta-selskapet ditt hvis det er relevant for tysk skatt. Det gjelder f.eks. hvis du som tysk statsborger er daglig leder, eller selskapet har inntekter i Tyskland. Skattekontoret bruker skatteavtalen og kan be om myndighetshjelp fra Malta.

Hvor lenge varer en skatterevisjon for Malta-selskaper?

En revisjon av Malta-selskaper tar ofte lenger tid enn vanlig revisjon, grunnet internasjonale aspekter. En normal revisjon varer 6–12 måneder; for Malta-selskaper ofte 12–24 måneder. Hvis myndighetshjelp trengs, kan det ta 2–3 år.

Hva koster profesjonell forsvar ved Malta-revisjon?

Kostnaden for profesjonell forsvar ligger mellom 15.000–50.000 €, avhengig av sakens kompleksitet. Det virker mye, men ved typiske tvistesummer på 100.000–500.000 € lønner forsvar seg nesten alltid. Regn med minst 200 rådgivertimer.

Hvilke dokumenter må jeg fremlegge for tysk skattekontor?

Du må fremlegge alle papirer som er relevante for tysk skattelegging. Dette inkluderer selskapsavtaler, årsregnskap, lederkontrakter, leiekontrakt på Malta og bevis for substansen på Malta. Rene maltesiske interne dokumenter må kun utleveres på konkret forespørsel.

Kan jeg flytte revisjonen til Malta?

Nei, revisjonen kan ikke flyttes til Malta. Tyskland kontrollerer tyske skatteforhold, og kontrollen skjer i utgangspunktet i Tyskland. Du kan kreve at maltesiske dokumenter vurderes rimelig og at oversettelser om nødvendig dekkes av skattekontoret.

Hva skjer hvis jeg nekter å samarbeide?

Hvis du nekter all samarbeid, kan skattekontoret foreta skjønnsmessig anslag – vanligvis til din ulempe. For Malta-selskaper estimerer skattekontoret gjerne hele overskuddet som tysk inntekt. Bedre å være samarbeidsvillig – men insistere på dine rettigheter.

Når bør jeg bruke advokat?

Advokat bør involveres ved fare for straffesak, store etterbetalinger over 100.000 €, eller ved komplekse DBA-spørsmål. Også ved feil i saksbehandlingen hos skattekontoret. En spesialist koster 200–500 €/t, men kan oftest spare deg mye mer.

Hvor sannsynlig er straffesak ved Malta-selskaper?

Straffesak er sjeldnere enn mange frykter ved Malta-selskaper. I noen revisjoner åpnes sak, men som regel kun ved åpenbart misbruk av selskapet eller hvis dokumentasjon holdes tilbake. Med korrekt dokumentasjon og åpen dialog er risikoen liten.

Kan jeg rette opp feil underveis i revisjonen?

Ja, du kan melde innselvangivelse eller gjøre opprettinger underveis. Dette viser samarbeidsevne og kan føre til mildere straff. For Malta-selskaper gjelder dette f.eks. forbedringer av substansen eller korrigeringer i transfer pricing-avtaler.

Hvor langt tilbake kan skattekontoret undersøke?

Normalt kan skattekontoret undersøke inntil 4 år tilbake (foreldelsesfrist). Ved grov uaktsomhet utvides fristen til 5 år, ved forsettlige feil til 10 år. For Malta-selskaper bruker skattekontor ofte maksimalfristen, fordi de mistenker misbruk.