Innholdsfortegnelse Hva er et fast driftssted og hvorfor bør du bry deg? Malta-fellen: Hvorfor så mange gründere går i baret Oppdag risikoen for fast driftssted: De kritiske faktorene Economic Substance Requirements: Hva Malta egentlig krever Praktiske steg for å unngå fast driftssted Typiske feil – og hvordan du unngår dem Sjekkliste: Slik holder du deg på den sikre siden Ofte stilte spørsmål Se for deg at du sitter komfortabelt på kontoret ditt i München, styrer ditt Malta-selskap via Zoom og tenker at skatteoppsettet ditt er perfekt. Så dukker det opp et brev fra det tyske skattekontoret: Fast driftssted i Tyskland konstatert. Ekstraskatt: 50 000 euro. Velkommen til virkeligheten i internasjonal skatteplanlegging, hvor et feiltolket konsept kan få hele oppsettet ditt til å rase sammen. Disse historiene har jeg hørt gang på gang. I løpet av mine to år på Malta har jeg møtt utallige entreprenører som fortalte stolt om sine skattebesparelser—og så ble det plutselig helt stille når temaet fast driftssted kom opp. Problemet? Mange skjønner ikke at et Malta-selskap mye raskere enn man tror kan utløse tysk skatteplikt—raskere enn bussen fra Valletta til Sliema. I dag skal jeg forklare hvordan du unngår slike fallgruver. Uten fagbegreper, men med den nødvendige dybden slik at du faktisk forstår hva som står på spill. For når det gjelder fast driftssted, handler det ikke om teoretisk skatterådgivning, men om konkrete risikoer som kan true bedriften din på alvor. Hva er et fast driftssted og hvorfor bør du bry deg? Et fast driftssted er enkelt forklart et sted hvor en virksomhet driver forretningsvirksomhet over tid—også hvis selskapet er formelt registrert i et annet land. Det høres enkelt ut, men det er i praksis et av de mest kompliserte områdene i internasjonal skatterett. Hvorfor? Hvert land har egne regler, og det er disse som avgjør hvor selskapet ditt til slutt må betale skatt. Grunnprinsippene for å definere fast driftssted I henhold til OECDs modellavtale (2017) foreligger et fast driftssted når tre kriterier er oppfylt: Lokal forretningsaktivitet: Du utfører forretningsmessige aktiviteter Fast forretningssted: Du har et konkret sted for dette Permanens: Aktiviteten skjer fast eller gjentagende Virker tydelig? Det er det ikke. Problemet ligger i detaljene. Et skrivebord du bruker hjemme kan i teorien være nok til å etablere et fast driftssted. Særlig om du tar operative avgjørelser for Malta-selskapet ditt derfra. Hvorfor Malta-selskaper er særlig utsatt Malta har rykte som skatteparadis i EU—og nettopp derfor følges slike strukturer med argusøyne. Tyske skattemyndigheter sjekker Malta-oppsett grundig, fordi effektiv selskapsskatt på Malta kan være helt nede i 5 % (med maltesisk tilbakebetalingssystem). Logikken er enkel: Hvis du bor i Tyskland og styrer Malta-selskapet ditt herfra, mener Tyskland at skatten skal betales her. Fair, ikke sant? Problemet er hvis du later som dette ikke gjelder deg og tror at en maltesisk registrering automatisk beskytter deg. Praktisk tips: Jeg har møtt gründere som trodde en maltesisk direktør på papiret var tilstrekkelig. Spoiler: Det holder ikke. Det avgjørende er hvor den reelle forretningsledelsen skjer. Hva betyr dette for deg? Du må forstå at skattemessig hjemmehørighet og risiko for fast driftssted er to forskjellige ting. Malta-selskapet ditt kan være skattepliktig på Malta—men samtidig ha et fast driftssted i Tyskland. Malta-fellen: Hvorfor så mange gründere går i baret La meg fortelle en historie jeg har hørt i flere varianter. Markus, tysk IT-konsulent, etablerer et Malta-selskap i 2022. Han bor i Hamburg, jobber hjemmefra, har kundemøter på Zoom og føler seg trygg fordi alle kontrakter går via Malta. Så kommer overraskelsen ved første revisjon. Skattekontoret i Hamburg slår fast: Markus driver virksomheten sin i praksis fra Tyskland. Resultat: Fast driftssted i Tyskland og full tysk beskatning av gevinsten. Typiske Malta-feller i detalj Felle Beskrivelse Risikonivå Hjemmekontor-ledelse Forretningsledelse fra tysk adresse Svært høy Papirdirektør Maltesisk direktør uten reell myndighet Høy Kundekontakt Tyskland Salg og rådgivning fra Tyskland Middels Server i Tyskland IT-infrastruktur hovedsakelig tysk Middels Substance-problematikken: Hvorfor postboksselskaper ikke holder Her blir det utfordrende. Malta har, etter EU Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD, 2019), innført krav om tilstrekkelig økonomisk substans for alle selskaper. Det innebærer konkret: Kvalifiserte ansatte på stedet Passende kontorlokaler Reell forretningsaktivitet på Malta Vesentlige beslutningsprosesser lokalt Samtidig er det risiko for fast driftssted i Tyskland. Du havner altså mellom barken og veden: Malta krever substans, Tyskland vil ikke at ledelsen skjer fra tysk jord. Høres uløselig ut? Det er fullt mulig å løse, men krever strategi. Derfor undervurderer mange rådgivere problemet Ærlig talt: Mange skattekonsulenter selger Malta-strukturer uten å ta problematikken med fast driftssted på alvor. Hvorfor? Fordi det er komplisert og kundene helst vil ha enkle svar. Sannheten er: Et fungerende Malta-oppsett krever tid, penger og reelle endringer i driften. Hvis noen lover deg at du bare kan stifte et selskap og fortsette business as usual, blir du villedet. Reality-sjekk: En solid Malta-struktur koster minst 15 000–25 000 euro i året—kun for nødvendig lokal substans. Bruker du mindre, risikerer du skatteulemper snarere enn fordeler. Hva betyr dette for deg? Ikke la deg friste av billige løsninger. Et Malta-selskap er ikke et skatte-triks, men et seriøst forretningsoppsett som krever reelle endringer i ledelsen din. Oppdag risikoen for fast driftssted: De kritiske faktorene Nå blir det praktisk. Her er de viktigste faktorene som skattemyndighetene legger vekt på. Spoiler: Det handler ikke om formaliteter, men faktisk økonomisk aktivitet. Ledersted: Den avgjørende faktoren Det tyske skattekontoret spør alltid ved Malta-selskap: Hvor tas de vesentlige forretningsbeslutningene? Jeg sikter ikke til hvor møtereferatet fra generalforsamlingen signeres, men hvor de reelle avgjørelsene gjøres. Kritiske indikatorer for ledersted i Tyskland: Strategiske beslutninger: Blir investeringer, ansettelser eller forretningsstrategier bestemt fra Tyskland? Kundekommunikasjon: Brukes tyske telefonnumre eller e-poster for kontakt? Kontraktsforhandlinger: Forhandles og signeres viktige avtaler i Tyskland? Finansbeslutninger: Hvem avgjør om lån, investeringer eller utbytte? 183-dagersregelen: En farlig myte Mange tror de er trygge så lenge de er mindre enn 183 dager i Tyskland. Dette er en myte. 183-dagersregelen gjelder bare for personlig skatteplikt, ikke for fast driftssted. For fast driftssted gjelder: Selv få dager med intensiv forretningsaktivitet kan være nok hvis det skjer regelmessig og over tid. Digitale faste driftssteder: Det nye minefeltet Spesielt relevante er digitale forretningsmodeller. OECD har i årevis jobbet med nye regler for digitale faste driftssteder. Status per 2024: Det finnes ennå ingen felleseuropeisk definisjon, men trenden er tydelig—også virtuell virksomhet kan gi fast driftssted. Digital aktivitet Risiko for driftssted Forebyggingstiltak E-commerce-administrasjon Høy Flytte til Malta Innholdsproduksjon Middels Frilans-struktur Kundeservice Høy Maltesisk kundesenter Markedsføringskampanjer Middels Eksterne byråer Ansatte som etablerer fast driftssted Her blir det detaljert. Selv én ansatt kan, under visse omstendigheter, etablere et fast driftssted. Kriteriene er: Avhengig representant: Den ansatte handler regelmessig for selskapet Fullmakt til å inngå avtaler: Har makt til å signere kontrakter på vegne av selskapet Regelmessig utførelse: Aktiviteten skjer løpende Eksempel fra virkeligheten: Din tyske selger ikke bare finner kunder, men inngår også kontrakter. Selv om han formelt jobber for Malta-selskapet, kan dette utløse fast driftssted i Tyskland. Insider-tips: Mange overser at også aksjonær-direktører kan anses som avhengig representant. Hvis du som aksjonær driver selskapet ditt fra Tyskland, er du juridisk å regne som representant for Malta-selskapet ditt. Hva betyr dette for deg? Du må undersøke hvert aspekt av virksomheten for hvor det utføres og av hvem. Skatteetaten går i dybden og gransker hele virksomheten din. Economic Substance Requirements: Hva Malta egentlig krever Mens Tyskland vokter på den ene siden, har Malta skjerpet egne krav. Economic Substance Requirements (ESR) har siden 2019 vært Maltas sverd mot postboksselskaper. Ikke misforstå: Dette er et viktig tiltak. Men det betyr at strukturen din må ha reell substans på Malta. Hva betyr economic substance i praksis? Malta krever at alle selskaper med relevante aktiviteter har tilstrekkelig lokal substans. Kjerneaktiviteter i Malta: De viktigste inntektsbringende aktivitetene må foregå lokalt Kvalifiserte ansatte: Nok personale med passende kvalifikasjoner Reelle utgifter: Driftskostnader i tråd med virksomheten Fysisk tilstedeværelse: Kontorlokaler og infrastruktur på stedet Relevante aktiviteter og substanskrav Ikke all virksomhet omfattes av ESR. Her får du en oversikt over hvilke aktiviteter som regnes som relevante: Relevante aktiviteter Minimum substans Typiske kostnader/år Holding-aktiviteter Styremøter på Malta, lokal ledelse € 8 000 – 15 000 Intellectual Property F&U-ansatte, IP-forvaltning lokalt € 25 000 – 50 000 Fund Management Lisenserte ledere, compliance-team € 50 000 – 100 000 Trading/Distribution Salgsteam, lager/kontor € 30 000 – 60 000 Proporsjonalitetsregel: Jo høyere fortjeneste, jo mer substans Her blir det interessant: Malta opererer med en proporsjonalitetsregel. Jo større gevinst, desto mer substans forventes. Det gir mening—et selskap med €5 millioner i årsoverskudd kan ikke drives fra et 10 kvm-kontor med én deltidsansatt. Tommelregel i maltesisk praksis: Inntil € 500 000 i årsoverskudd: Minimum substans tilstrekkelig € 500 000 – 2 mill.: Strengere krav til ansatte og lokaler Over € 2 mill.: Kreves en omfattende organisasjon på Malta Substans vs. driftsstedsrisiko: Balansekunst Her er utfordringen: Du må oppfylle maltesiske substanskrav og samtidig unngå at ledelsen skjer fra Tyskland. Litt som sjakk på to brett samtidig. Løsningen er smart arbeidsdeling: Strategiske avgjørelser: Må tas på Malta Operativ gjennomføring: Kan delvis settes ut Administrative oppgaver: Kan outsources Kunderelasjoner: Kritiskt punkt, må reguleres tydelig Eksempel fra praksis: En tysk netthandelsgründer styrer Malta-selskapet sitt slik: Strategiske avgjørelser (produkter, prising, investeringer) tas på månedlige styremøter på Malta. Drift (kundeservice, logistikk, markedsføring) skjer via eksterne leverandører. Han bor 8 måneder i året på Malta, 4 i Tyskland—men jobber ikke for Malta-selskapet under oppholdet i Tyskland. Hva betyr dette for deg? Du trenger en detaljert operativ plan som både oppfyller maltesiske substanskrav og minimerer tysk driftsstedsrisiko. Dette kan ikke løses på siden av. Praktiske steg for å unngå fast driftssted Nok teori. Slik bygger du et Malta-oppsett som tilfredsstiller begge parter. Spoiler: Det er mer krevende enn de fleste tror, men fullt mulig. Steg 1: Velg riktig selskapsstruktur Ikke alle Malta-selskaper er like. For å unngå fast driftssted egner særlig disse seg: Private Limited Company (Ltd.): Standard, fleksibelt alternativ Malta Holding Company: Ideell for holding-strukturer Branch Office: Ofte kun i spesielle konstellasjoner Det viktigste er ikke selskapsformen, men hvordan den drives. En Ltd. innebærer samme risiko som et holdingselskap hvis det styres feil. Steg 2: Bygg lokal substans systematisk Her kreves faktiske investeringer. Et seriøst Malta-oppsett trenger: Substans-element Minimumskrav Kostnader/år Kontorlokaler 20–50 kvm, avhengig av aktivitet € 6 000 – 18 000 Lokal direktør Kvalifisert, med reell myndighet € 24 000 – 60 000 Administrativ støtte Regnskap, compliance, sekretariat € 12 000 – 25 000 IT-infrastruktur Server, lisenser, backup € 3 000 – 8 000 Steg 3: Etabler governance-strukturer Dette er kjernen: Du må forankre reelle beslutningsprosesser på Malta. Det hjelper med en gjennomtenkt governance-plan: Styremøter på Malta: Minst kvartalsvis, dokumenterte beslutninger Delegasjonsmatrise: Klare regler for hvem som beslutter hva Rapporteringsstruktur: Jevnlige rapporter fra maltesisk ledelse Dokumentasjon: Alle viktige beslutninger skal dokumenteres og tas på Malta Steg 4: Avdramatiser tysk tilknytning Parallelt må du sørge for at aktiviteter i Tyskland ikke utløser driftssted: Ingen operativ ledelse: Fra Tyskland kun støttefunksjoner Konsulentavtaler istedenfor ansettelse: Jobber du for ditt Malta-selskap, gjør det som ekstern konsulent Separat kommunikasjon: Forretningsemail og telekommunikasjon kun via maltesisk infrastruktur Dokumentasjonsrutine: Forretningsbeslutninger skal utvetydig dokumenteres som gjennomført på Malta Steg 5: Compliance og løpende overvåking Malta-oppsett er ikke sett og glem. Det må følges opp kontinuerlig: Månedlige compliance-sjekker: Overholdelse av alle substanskrav Kvartalsvis risikovurdering: Analyse av gjeldende driftsstedsrisiko Årlig struktur-gjennomgang: Tilpasning til endret virksomhet eller regelverk Profesjonell rådgivning: Jevnlige oppdateringer fra erfarne skatterådgivere Reality-sjekk: Jeg kjenner gründere som bruker 80 000 euro i året på et solid Malta-oppsett—og likevel sparer penger, fordi skattebesparelsen er større. Men jeg kjenner også noen som gir opp etter tre år fordi administrasjonen ble for omfattende. Hva betyr dette for deg? Et Malta-oppsett er et strategisk, langsiktig valg—ikke et taktisk skattegrep. Er du ikke innstilt på reelle endringer i operasjonen, la det være. Typiske feil – og hvordan du unngår dem Etter to år på Malta og utallige samtaler med entreprenører kjenner jeg fallgruvene. Her er de største tabbene – og hvordan du unngår dem fra starten av. Feil nr. 1: Troen på papirdirektør Feilen: Mange tror at en maltesisk direktør kun på papiret eliminerer risikoen for fast driftssted. Virkeligheten: Papirdirektører avsløres først. Dersom direktøren ikke tar faktiske beslutninger, er han skattefaglig uten betydning. Løsningen: Invester i en kvalifisert, erfaren direktør Gi reell beslutningsmyndighet (f.eks. opp til €50 000 uten forhåndsgodkjenning) Dokumenter alle avgjørelser grundig Hold jevnlige strategimøter med direktøren Feil nr. 2: Jeg gjør alt fra Tyskland-fellen Feilen: Du tror selskapet kan styres fra Tyskland fordi det er registrert på Malta. Virkeligheten: Dette gir umiddelbart risiko for tysk fast driftssted. Hver operative beslutning på tysk jord øker risikoen. Løsningen: Avklar rolle: I Tyskland er du maks konsulent, ikke daglig leder Kommunikasjon via Malta: Forretningskorrespondanse skjer på Malta Flytt beslutningsprosesser: Viktige vedtak gjøres bare på Malta/styremøter Tilpass dokumentasjon: Alle protokoller og avgjørelser skal vise maltisk styring Feil nr. 3: Undervurdere substanskrav Feilen: Et lite kontor og en postboks holder vel. Virkeligheten: Malta kontrollerer nøye at lokal substans matcher virksomheten. For lite substans = tap av skattefordeler. Løsningen: Virksomhetsstørrelse Minste substans Anbefalt substans 1 FT-ansatt, 20 kvm kontor 1,5 FT-ansatte, 30 kvm kontor € 500k – 2 mill. 2 FT-ansatte, 40 kvm kontor 3 FT-ansatte, 60 kvm kontor > € 2 mill. 3+ FT-ansatte, 60+ kvm 5+ FT-ansatte, 100+ kvm Feil nr. 4: Ufokusert kommunikasjon Feilen: Du bruker tyske e-postadresser, numre og IP-adresser for Malta-virksomheten. Virkeligheten: Dagens revisjoner sjekker digitale spor. Tyske IP-adresser på Malta-e-poster er en varsellampe. Løsningen: Maltesisk mail-infrastruktur: Forretningsmail kun via Malta-servere VPN-bruk: Jobber du eksternt, alltid fra maltesisk IP Adskilte kommunikasjonskanaler: Privat og jobb må holdes adskilt Dokumentasjonsrutine: Alt forretningsmateriell skal vise maltesisk opprinnelse Feil nr. 5: Troen på én-løsning-for-alle Feilen: Du kopierer Malta-strukturen til en annen gründer uten å tilpasse til din virksomhet. Virkeligheten: Hver bransje har ulike driftsstedsrisikoer. En nettforhandler har andre utfordringer enn en programvareutvikler eller konsulent. Løsningen: Individuell analyse: Få din aktuelle virksomhet vurdert Risiko-kartlegging: Identifiser dine største driftsstedsrisikoer Skreddersydd struktur: Utarbeid en personlig løsning Løpende tilpasning: Strukturen må vokse med virksomheten Fra praksis: Jeg hadde en kunde som kopierte strukturen til en suksessfull YouTuber. Problemet: Han var programvareutvikler, ikke innholdsprodusent. Driftsstedsrisikoene var helt annerledes. Etter dyr korrigering fungerer det nå—men det kunne vært riktig fra start. Hva betyr dette for deg? Lær av andres feil, men bygg din egen, tilpassede løsning. Malta-strukturer er ingen hyllevare. Sjekkliste: Slik holder du deg på den sikre siden Avslutningsvis en praktisk sjekkliste du bør bruke jevnlig. Jeg bruker den selv til årlig gjennomgang av strukturen. Månedlig sjekk (5 minutter) □ Alle beslutninger er dokumentert på Malta □ Ingen operative e-poster sendt fra tyske IP-adresser □ Maltesisk direktør har minst én dokumentert beslutning □ Alle kontrakter håndteres av Malta-selskapet □ Ingen kundemøter eller forhandlinger skjer fra Tyskland Kvartalsvis sjekk (30 minutter) □ Styremøte på Malta gjennomført og protokollert □ Substanskrav fortsatt i samsvar med virksomheten? □ Alle maltesiske ansatte har reelle oppgaver og ansvar □ Kontor benyttes faktisk til virksomheten □ Compliance-rapporter for Malta-selskapet er komplette □ Ingen nye driftsstedsrisikoer ved virksomhetsutvidelse? Årlig struktur-gjennomgang (2–3 timer) Analyser forretningsutviklingen: Har virksomhetens art endret seg? Har du fått nye markeder eller kundesegmenter? Er substansen fortsatt i tråd med virksomheten? Vurder rettssituasjonen: Endringer i tysk driftsstedsrett? Nye maltesiske substanskrav? Relevante OECD- eller EU-endringer? Sjekk dokumentasjonen: Er alle styremøtereferat komplette og forståelige? Understreker materialet maltesisk ledelse? Ingen motstridende dokumenter eller e-poster? Vurder kost-nytte-forhold: Rettferdiggjør fortsatt skattefordelene innsatsen? Finnes mer effektive alternativer? Er Malta-strukturen fortsatt strategisk fornuftig? Varsellampene: Når du må handle umiddelbart Disse signalene betyr akutt risiko for fast driftssted: Du tar jevnlig operative avgjørelser fra Tyskland Maltesisk direktør er bare aktiv på papiret Lokal substans samsvarer ikke lenger med virksomheten Kunder vet ikke at det er et Malta-selskap de handler med Du bruker tysk infrastruktur for Malta-forretninger Beredskapsplan: Hva gjør du ved revisjon? Hvis tysk skattekontor banker på døren: Hold hodet kaldt: Skatterevisjon er normalt—ikke få panikk Kontakt advokat: Få inn spesialisert skattejurist umiddelbart Sikker dokumentasjon: All Malta-dokumentasjon må være på plass Samarbeid: Vær åpen, men oppgi kun det nødvendige Ikke endre struktur: Gjør ingen hastetiltak under revisjon Mitt tips: Før en digital Malta-dagbok der du noterer alle forretningsaktiviteter, avgjørelser og sted. Ved revisjon er komplett dokumentasjon gull verdt. Hva betyr dette for deg? Unngåelse av fast driftssted er en kontinuerlig prosess, ikke et engangsoppsett. Systematisk overvåking holder deg trygg. Ofte stilte spørsmål Kan jeg drive Malta-selskapet mitt helt fjernstyrt? Nei, det er en av de vanligste misforståelsene. Malta krever reell lokal substans, og tyske skattemyndigheter kontrollerer hvor forretningsbeslutningene faktisk tas. Et rent fjernstyrt Malta-selskap møter verken maltesiske substanskrav eller unngår tysk driftsstedsrisiko. Holder det med en maltesisk papirdirektør? Absolutt ikke. Papirdirektører uten reell myndighet avsløres raskt av skattemyndighetene. Du trenger en kvalifisert direktør med dokumentert beslutningsmyndighet og reell virksomhet i Malta. Hvor mye må jeg minst investere på Malta? For et seriøst oppsett bør du regne med 15 000–25 000 euro årlig (kontor, personell, compliance). Høyere gevinster betyr strengere krav. Billigere løsninger medfører nesten alltid høy skatterisiko. Hva skjer hvis et fast driftssted i Tyskland konstateres? Du må betale tysk selskapsskatt på gevinster opptjent i Tyskland (ca. 30 %), samt eventuelle restansebeløp og renter. Malta-selskapet består, men skattefordelen bortfaller. I alvorlige tilfeller kan det også bli snakk om skatteunndragelse. Kan jeg som tysk statsborger flytte til Malta uten problemer? Ja, som EU-borger har du rett til fri bevegelse. Men for skattemessige formål må du ha reell økonomisk interesse på Malta og oppholde deg der minst 183 dager i året. Rent pro forma-flytting holder ikke. Hvor ofte må jeg personlig være på Malta? Det finnes ingen lovpålagt minstetid, men jo flere operative avgjørelser tas fra Tyskland, jo større er risikoen for fast driftssted. Kvartalsvise styremøter på Malta og jevnlig tilstedeværelse ved sentrale beslutninger er en praktisk tilnærming. Hvilke forretningsmodeller egner seg best for Malta-strukturer? Spesielt egnet er holdingselskap, IP-forvaltning, internasjonal rådgivning og digitale tjenester. Mindre egnet er lokal tjenestevirksomhet i Tyskland eller virksomheter med tett tilknytning til tyske kunder. Må jeg ansette maltesiske arbeidere? Du må ikke nødvendigvis ha maltesiske statsborgere, men du trenger kvalifisert arbeidskraft på stedet. EU-borgere kan jobbe fritt på Malta. Det viktige er at medarbeiderne faktisk utfører arbeid—ikke bare er ansatte på papiret. Hvordan kjenner jeg igjen en seriøs Malta-rådgiver? En seriøs rådgiver forklarer deg risiko og krav før de trekker frem fordelene. De er åpne om kostnader, har dokumentert Malta-erfaring og samarbeider med lokale partnere. Vær forsiktig med lavpris-tilbud eller urealistiske løfter. Kan jeg flytte mitt eksisterende tyske selskap til Malta? Teoretisk mulig, men det er som regel mer komplisert og dyrere enn en nyetablering. Ved eksisterende tyske faste driftssteder er risikoen spesielt høy. Ofte er det bedre å starte et nytt Malta-oppsett og trinnvis overføre virksomheten.
