Innholdsfortegnelse Malta DBA-grunnprinsipper: Dette bør du vite om kildeskatt Kildeskatt i praksis med Malta-strukturer DBA Malta – detaljert for de viktigste EU-landene Skatteoptimalisering gjennom rett Malta-struktur Vanlige feil med kildeskatt på Malta – og hvordan du unngår dem Praktisk sjekkliste for din Malta-struktur Ofte stilte spørsmål om kildeskatt på Malta Kjenner du følelsen når du tror Malta-strukturen din går på skinner – og så dukker det opp en saftig kildeskatt-regning? Det har skjedd meg. Etter to års erfaring med Malta kan jeg si: Kildeskatten er den skjulte partybremsen i internasjonale strukturer, men med riktige DBA-kunnskaper får du tilbake hver en cent. Problemet? De fleste tror at Malta automatisk betyr 5 % selskapsskatt punktum. Sannheten er en annen: Uten en grundig plan for kildeskatt gir du bort 15–30 % av inntektene til andre EU-land. Det trenger ikke være sånn. I dag viser jeg deg hvordan du utnytter Maltas skatteavtaler (DBA) riktig, hvilke feller som skjuler seg – og hvordan du bygger opp din internasjonale struktur vanntett. Spoiler: Det er mer komplisert enn å bare stifte et Malta Ltd, men det er fullt mulig. Malta DBA-grunnprinsipper: Dette bør du vite om kildeskatt Før vi hopper inn i praksis, la oss avklare det grunnleggende. Kildeskatt er skatten landet tar der inntekten faktisk oppstår – ikke der hvor du hører hjemme. Eksempel: Maltesisk holding mottar utbytte fra Tyskland. Tyskland trekker automatisk 26,375 % kildeskatt. Au! Hva er dobbeltbeskatningsavtaler, og hvorfor trenger du dem? Dobbeltbeskatningsavtaler (DBA) er bilaterale avtaler mellom land som skal forhindre at samme inntekt beskattes i begge land. Malta har DBA med over 70 land – en av hovedgrunnene til at øya er så populær for internasjonale strukturer. DBA regulerer tre kjerneområder for Malta-strukturen din: Utbytte: Ofte kun 5 % kildeskatt i stedet for de vanlige 15–30 % Renter: Ofte helt fritatt for kildeskatt Lisensinntekter: Typisk 5–10 %, istedenfor 15–25 % Malta vs. andre EU-jurisdiksjoner: En ekte DBA-sammenlikning Hvorfor akkurat Malta? Her får du et ærlig sammenlikningsgrunnlag med andre populære EU-strukturer: Land Antall DBA Snitt kildeskatt utbytte Tilgjengelig EU-direktiv Malta 75+ 5% Ja Kypros 65+ 5% Ja Nederland 95+ 5% Ja Luxembourg 85+ 5% Ja På papiret ser alle like ut. Det er detaljene som skiller – og her utmerker Malta seg med pragmatiske løsninger og lave administrative kostnader. Malta sitt særpreg: Kreditfradragssystemet Her blir det spennende: Malta opererer med et kreditfradragssystem som er unikt internasjonalt. Enkelt forklart: Malta Ltd betaler først 35 % selskapsskatt. Når du får utbytte som aksjonær, får du tilbake 6/7 av innbetalt skatt – så reelt sett ender du med 5 %. Hva betyr det for kildeskatt? Din Malta Ltd kan overfor utenlandske myndigheter dokumentere at det faktisk betales “ekte” 35 % skatt. Det gir adgang til gunstigere DBA-vilkår som andre 5 %-jurisdiksjoner ikke får. Kildeskatt i praksis med Malta-strukturer Teori er vel og bra, men hvordan fungerer det i praksis? La meg ta deg gjennom et typisk case fra egen erfaring: Et tysk datterselskap utbetaler utbytte til maltesisk holding. Steg for steg: Tilbakebetaling av kildeskatt i Tyskland Uten DBA-søknad trekker Tyskland 26,375 % kildeskatt. Med Malta-DBA reduseres det til 5 %. Slik går du fram: Søk om forhåndsfritak: Hos Bundeszentralamt für Steuern (BZSt) med skjemaet “bosatthetsattest” Skaff Malta Tax Certificate: Hos Malta Tax Authority, tar 2–3 uker Send inn attest: Minst 4 uker før utbytteutbetaling Alternativ: Betal full kildeskatt først, søk deretter tilbakebetaling (tar 6–12 måneder) Mitt tips: Gå alltid forhåndsveien. Tilbakebetaling er tungvint og tar lang tid. På en utbytte på 100.000€ slipper du et likviditetsproblem på 21.375€. EU’s mor-datter-direktiv: Esset ditt i ermet Her er poenget: Innenfor EU gjelder mor-datter-direktivet. Eier du minst 10 % av en EU-virksomhet i minst ett år, forsvinner kildeskatten helt. Ikke 5 %, ikke 15 % – null. Vilkår for Malta-strukturen: Malta Ltd må eie minst 10 % av datterselskapet Minste holdeperiode: 12 måneder Begge selskaper må være EU-hjemmehørende Følg anti-misbruksregler (mer om det senere) Rente- og lisensinntekter: Ofte oversett potensial Mens de fleste kun fokuserer på utbytte, glemmer mange mulighetene for renter og lisensinntekter. Med Malta-DBA er det ofte nullsats eller svært lav kildeskatt. Inntektstype Tyskland → Malta Østerrike → Malta Sveits → Malta Utbytte 5% 5% 5% Renter 0% 0% 0% Lisensinntekter 0% 5% 5% Ser du potensialet? Lån fra Malta Ltd til tyske datterselskaper er fritatt for kildeskatt. For store strukturer kan dette spare betydelige summer. DBA Malta – detaljert for de viktigste EU-landene Ikke alle DBA-avtaler er like. Her får du de viktigste forskjellene for toppdestinasjonene for Malta-strukturer. Tyskland–Malta DBA: Klassikeren med fallgruver Tyskland–Malta-DBA fra 2001 er solid, men ikke perfekt. 5 % kildeskatt på utbytte gjelder bare om Malta Ltd eier minst 10 % av det tyske selskapet. Under det blir det 15 %. Særegenheter for Tyskland: Aksjonærprivilegium (Schachtelprivileg): Over 10 % eierandel, ingen tysk kildeskatt Anti-treaty-shopping: Tyskland sjekker nøye substans på Malta Renter: Helt fritatt for kildeskatt – perfekt for lånestrukturer Lisensinntekter: 0 % kildeskatt – ideelt for IP-holdings Østerrike–Malta DBA: Liknende, men strengere Østerrike er blitt mer nøye med misbruksregler de siste årene. Siden 2020 inspiseres det ekstra med hensyn til virksomhetens reelle substans på Malta. Dette må du tenke på: Minst substans: Østerrike krever reell forretningsaktivitet på Malta Principal Purpose Test: Ble strukturen hovedsakelig opprettet for skattefordeler? Ledelse på Malta: Beslutninger må føres og fattes fysisk på Malta Sveits–Malta DBA: Kompleks, men verdt innsatsen Sveits er utfordrende – ikke i EU, men økonomisk viktig. DBA fra 2011 er solid, men du må kjenne særreglene. Sveitsiske særegenheter: Kildeskatt (Verrechnungssteuer): 35 % på utbytte, men fullt refunderbart Søknadsprosedyre: Mye mer komplisert enn innenfor EU Substansdokumentasjon: Sveits er svært streng på reell forretningsaktivitet Nederland: EU-direktiv eller DBA? I Nederland har du valget: EU mor-datter-direktiv (0 % kildeskatt) eller DBA (5 %). EU-direktivet er nesten alltid best, men siden 2021 skjerpet med nye anti-misbrukskrav. Nederland-sjekkliste: Minst 10 % eierandel i mer enn 12 måneder Beneficial Ownership-test: Malta Ltd må være reell eiendomsinnehaver Krav til substans: Faktisk virksomhet må foregå på Malta Skatteoptimalisering gjennom rett Malta-struktur Nå blir det strategisk. Hvordan bygger du Malta-strukturen for å minimalisere kildeskatt og forbli innenfor regelverket? Den klassiske Malta-holdingen: Struktur og substans Basisstrukturen: Du som privatperson eier et Malta Ltd, som igjen eier selskaper i andre EU-land. Høres enkelt ut – men det krever solid gjennomføring. Minstekrav til substans for Malta Ltd: Styremøter på Malta: Minimum 4–6 per år, nøye dokumentert Lokal styremedlem: Minst én må være bosatt på Malta Kontor på Malta: Ikke postboks, men ekte adresse med tilgang Bankkonto på Malta: Operativ konto, ikke bare en sovende konto Dokumentasjon: Alle sentrale avgjørelser tas og dokumenteres på Malta IP-holdings: Optimaliser lisensinntekter Malta er utmerket som IP-holding-jurisdiksjon. De fleste DBA gir kun 0–5 % kildeskatt på lisensinntekter – langt gunstigere enn standard 15–25 %. Klassisk IP-struktur: Malta IP-holding: Eier alle varemerker, patenter og software-lisenser Operative selskaper: Betaler lisensavgifter til Malta Videreutbetaling: Malta utbetaler overskuddet til deg privat OBS for IP-strukturer: Du må kunne dokumentere at IP faktisk er utviklet på eller betydelig forbedret på Malta. Å kun flytte eksisterende IP kan gi problemer. Lånestrukturer: Skattefri optimalisering av renter Nå blir det interessant: Malta Ltd kan låne ut til datterselskaper. Rentene kommer ofte skattefritt inn på Malta – en lovlig måte å flytte verdier på. Viktige regler for lånestrukturer: Armlengdesprinsippet: Rentesats må være markedsmessig (typisk 3–8 % avhengig av risiko) Egenkapitalandel: Lån skal ikke gjøre at selskapene blir for tynt kapitalisert Dokumentasjon: Formelle låneavtaler og regelmessige rentebetalinger Timing og kontantstyring: Likviditetsdansen Ofte undervurdert: Når og hvordan utbetaler du overskudd? Timing kan få mye å si for kildeskatt-trykket ditt. Optimal timing-strategi: Planlegg utbetaling mot årsslutt: Utbytter betales rett før nyttår Bruk EU-direktiver: Husk 12-månedersregelen for mor-datter-fordeler Vent på skattereformer: Noen ganger lønner det seg å utsette utbetalinger Vanlige feil med kildeskatt på Malta – og hvordan du unngår dem Av egen erfaring står 80 % av alle kildeskattproblemer på Malta for de samme feilene. Her er topp-fallgruvene – og hvordan du styrer unna. Feil 1: Undervurdere krav til substans Den vanligste feilen: Du tror det holder å stifte Malta Ltd. Feil. Uten reell substans på Malta godkjenner andre land ikke strukturen din. Hva skjer da? Tyskland, Østerrike & co. nekter DBA-fordelene og kjører full kildeskatt. 5 % blir raskt til 26 % – på utbytte på 100.000 € er det en forskjell på 21.000 €. Løsning: Invester i ekte substans. Lokal styremedlem koster 3.000–5.000 € per år, kontor 2.000–4.000 €. Småpenger sammenliknet med sparepotensialet. Feil 2: Ignorere anti-misbruksregler Siden 2020 sjekker EU-land mye hyppigere for treaty shopping og kunstige strukturer. “Form over substance” fungerer ikke lenger. Nøkkelspørsmål fra skattemyndigheter: Principal Purpose-testen: Ble strukturen hovedsakelig satt opp for skattefordeler? Benefits-eierskap: Er Malta Ltd reell og økonomisk eier? Ledelse og kontroll: Tas beslutningene virkelig på Malta? Løsning: Dokumenter gode forretningsmessige grunner for Malta-strukturen. Ekspansjon i EU, sentral administrasjon, sikring mot valuta – ha solide argumenter utover ren skattebesparelse. Feil 3: Dårlig dokumentasjon Malta er avslappet, men det er ikke resten av Europa. Det som går uformelt lokalt må være grundig dokumentert for tyske eller østerrikske skattemyndigheter. Dokumentasjons-sjekkliste: Styremøteprotokoller: Alle sentrale vedtak skriftlig på Malta Bosatthetsattester: Årlig via Malta Tax Authority Kontoutskrifter: Bevis på faktisk virksomhet Låneavtaler: Formelle avtaler for rentebetalinger Feil 4: Overse detaljer i skattereglene Maltas skatteregler har noen særegenheter som kan koste dyrt om du overser dem. Malta-fellene: Remittance Base: Non-doms betaler kun skatt på inntekt som overføres til Malta Participation Exemption: Avkastning fra eierandeler kan være skattefri 6/7-refusjonen: Fungerer bare hvis den søkes om korrekt Løsning: Bruk skatterådgiver med Malta-ekspertise. 2.000–5.000 € årlig er småpenger mot mulige etterberegninger. Praktisk sjekkliste for din Malta-struktur Før du starter, gå igjennom denne sjekklisten. Den bygger på erfaring fra over 20 Malta-strukturer de siste årene. Fase 1: Planlegging og forberedelse Oppgave Tidsbruk Kostnad (ca.) Viktighet Skatteanalyse av opprinnelsesland 2–3 uker 2.000–5.000 € Kritisk DBA-undersøkelse og misbruksregler 1–2 uker 1.000–2.000 € Kritisk Substansplanlegging (kontor, daglig leder etc.) 2–4 uker 500–1.000 € Høy Juridisk struktur-rådgivning 1–2 uker 3.000–8.000 € Høy Fase 2: Stiftelse og oppstart Stifte Malta Ltd: 1–2 uker, ca. 1.500 € (inkludert registrert kontor) Ansette lokal director: 3.000–5.000 € årlig Leie kontor: 200–800 € per måned avhengig av beliggenhet Åpne bankkonto: 2–6 uker, variable gebyrer Få skatte-ID ved Malta Tax Authority: 1–2 uker, gratis Fase 3: Operativ drift Etter stiftelse må du holde deg oppdatert. Her er de viktigste løpende oppgavene: Kvartalsvise styremøter: På Malta, utførlig protokollert Årlige skattemeldinger: Innen 31. juli påfølgende år Bosatthetsattester: Søkes årlig fra Malta Tax Authority DBA-søknader: I god tid før utbytteutbetaling Compliance-gjennomgang: Årlig kontroll av substanskrav Kostnadsoversikt: Hva vil det faktisk koste? Slik kan du planlegge realistisk – her er reelle kostnader for en profesjonell Malta-struktur: Kostnadspost Engangskostnad Årlig Kommentar Selskapsstiftelse 1.500 € – Éngangsbeløp Skatterådgivning 5.000 € 3.000 € Må ha Malta-spesialist Lokal director – 4.000 € Minstekrav Kontor/registrert adresse 500 € 3.000 € Avhengig av behov Regnskap & compliance – 2.000 € Løpende krav Total 7.000 € 12.000 € For profesjonell struktur Virker det mye? Med utbytte på 100.000 € årlig sparer du raskt 15.000–25.000 € i kildeskatt via DBA-optimalisering. Strukturen lønner seg ofte allerede første år. Ofte stilte spørsmål om kildeskatt på Malta Hvor lang tid tar det før Malta-DBA-strukturen min er operativ? Fra start til drift: 3–6 måneder. Selve stiftelsen tar 1–2 uker, men bankåpning og bostedsattest tar tid. Regn med minst et kvartal for fullt oppsett. Kan jeg bruke Malta-struktur hvis jeg bor i Tyskland? Ja, men da betaler du fortsatt full tysk skatt på all verdensinntekt. Malta Ltd blir kun et mellomselskap. Skattemessig interessant blir det først om du flytter til Malta eller får Non-Dom-status. Hva skjer ved tysk skatteinspeksjon? Tyske skattemyndigheter legger økt vekt på substans. Du må vise til styremøter på Malta, lokale beslutningstakere og reell forretningsaktivitet. Uten dokumentasjon mister du DBA-fordeler. Er Malta-strukturer fortsatt tillatt etter EUs anti-unndragelsesdirektiv? Ja, men kun med ekte substans. Rene postboksselskaper fungerer ikke lenger. Du må ha dokumenterbar forretningsvirksomhet – ansatte, kontor, lokale vedtak på Malta. Hva er minimumskostnaden for en holdbar Malta-struktur? Regn med 12.000–15.000 € pr år for komplett struktur med lokal director, kontor og skikkelig etterlevelse. Rimeligere løsninger gir stor risiko for at andre land avviser strukturen. Kan jeg flytte eksisterende IP til Malta? I utgangspunktet ja, men følg med: Slike overføringer kan utløse beskatning av skjulte reserver. Det er ofte bedre å utvikle ny IP direkte på Malta eller videreutvikle eksisterende der. Hvilken bank bør jeg bruke til Malta-strukturen? Bank of Valletta og HSBC Malta er klassikerne, men også Revolut Business fungerer godt. Viktig: Minst én lokal konto for troverdighet overfor myndighetene. Rene nettbanker holder ikke alene. Hvor ofte må jeg fysisk til Malta? For selskapet: Minst 4–6 styremøter årlig, gjerne også via fjernmøte. For egen skatteresidens: 183+ dager for skatteplikt, eller bruk Non-Dom-programmet for mer fleksible regler. Hva er forskjellen på Malta Ltd og tysk GmbH når det gjelder kildeskatt? Malta Ltd gir bedre DBA-vilkår og har 6/7-refusjonssystemet. Tysk GmbH betaler 26–30 % selskapsskatt uten refusjon. For internasjonale strukturer er Malta stort sett betydelig rimeligere. Fungerer Malta-strukturer fortsatt med Storbritannia etter Brexit? Ja, Malta-UK-DBA gjelder fortsatt. 5 % kildeskatt på utbytte, 0 % på renter. Brexit har lite betydning, ettersom avtalen er bilateral og ikke EU-basert.
