Sisällysluettelo Verotusperusteet taidekeräilijöille Maltalla Taiteen tuonti Maltalle: Tulli ja dokumentaatio Art Investment ja Compliance: Mitä pitää oikeasti huomioida Ammattimainen taidekauppa vs. yksityinen kokoelma Kansainväliset taidekaupat: Verovelvollisuus ja raportointi Käytännön vaiheet: Rekisteröinnistä veroilmoitukseen Kulut ja maksut yhdellä silmäyksellä Usein kysytyt kysymykset Kun kolme vuotta sitten tein ensimmäisen suuren taidehankintani Maltalla – paikallisen taiteilijan teoksen hintaan 15 000 euroa – ajattelin hyväuskoisesti: Eihän tämä verotuksen kannalta voi olla niin monimutkaista. Spoiler: Oli paljon monimutkaisempaa kuin uskoin. Mutta lukemattomien käyntien jälkeen Malta Financial Services Authorityn (MFSA) sekä Commissioner for Revenuen toimistoissa, lukuisien taideverotukseen erikoistuneiden asiantuntijoiden konsultointien ja yhden hermoromahduksen tulliasiakirjojen takia tiedän nyt: Malta voi olla taidekeräilijän paratiisi – kunhan osaat väistää verotuksen sudenkuopat. Malta on viime vuosina noussut houkuttelevaksi kohteeksi kansainvälisille taidekeräilijöille. Saari houkuttelee High Net Worth Individuals (HNWIs) – eli yli miljoonan euron nettovarallisuudella varustettuja – erityisesti EU-jäsenyydellään, englanninkielisellä hallinnollaan ja suotuisalla verojärjestelmällään, mikä mahdollistaa taidekokoelman strategisen hallinnoinnin. Mutta varo: Maltan viranomaiset suhtautuvat complianceen hyvin vakavasti. Vuodesta 2019 kansainvälisiä taidekauppoja koskevia ilmoitusvelvollisuuksia on tiukennettu. Jos vielä kuvittelet voivasi siirtää Picasso-kokoelmasi Maltalle “tuosta noin vaan” ilmoittamatta viranomaisille, pettymys on taattu. Tässä artikkelissa kerron, mitkä asiat oikeasti ratkaisevat – ilman kaunistelua ja kaikilla niillä käytännön vinkeillä, jotka olisin halunnut tietää itsekin silloin aikanaan. Verotusperusteet taidekeräilijöille Maltalla: Ymmärrä perusta Maltan Residence ja Non-Residence: Ratkaiseva ero Verostatuksesi Maltalla ratkaisee aivan kaiken. Ja tarkoitan todella kaiken. Jos olet maltalainen verovelvollinen asukas (yli 183 päivää vuodessa saarella), maksat periaatteessa veroja koko maailmanlaajuisesta tulostasi – myös taidemyynneistä saaduista voitoista. Jos olet Non-Resident, verotat vain Maltalta saatuja tuloja. Juju on Maltan Domicile-käsitteessä: Vaikka olisit asukas, mutta et “domiciled” Maltalla, verotetaan ulkomaiset tulosi vain, jos tuot ne Maltalle (Remittance Base). Eli jos myyt taidetta Lontoossa ja jätät tuotot sinne, Maltalla niistä ei aluksi tarvitse maksaa veroja. Taide sijoitusvarallisuutena: Capital Gains Tax Tässä on hyvä uutinen: Malta ei peri Capital Gains Taxia (pääomavoittoveroa) yksityisten pääomavoitoista. Eli myyt yksityishenkilönä taideteoksen voitolla, voitto on Maltalla verovapaa – kunhan et toimi ammattimaisena kauppiaana. Status Verokohtelu Erityispiirteet Yksityinen keräilijä Ei pääomavoittoveroa Myyntivoitot verovapaita Ammattimainen kauppias 35% yhteisöveroa Mahdollinen refund-järjestelmä Sijoitusajoneuvo Useita rakenteita Ammattilaisneuvonta tarpeen Maltan refund-järjestelmä: Kaksoisverotuksen välttäminen Maltan verojärjestelmässä on erityispiirre, jonka moni jättää huomioimatta: Refund-järjestelmä. Yritykset maksavat ensin 35 % yhteisöveroa, mutta voivat saada takaisin jopa 6/7 maksetusta verosta tulotyypistä riippuen. Ulkomaisesta tulosta efektiivinen vero on vain 5 %. Kuulostaa monimutkaiselta – ja onkin. Mutta suurissa taidesijoituksissa oikea rakenne voi olla hyvin kannattava. Taiteen tuonti Maltalle: Tulli ja dokumentaatio oikein hoidettuna EU:n sisämarkkinatuonti vs. kolmannet maat: Kaksi eri maailmaa Malta erottaa selkeästi EU-tuonnin ja kolmansista maista tulevan tuonnin. EU-jäsenenä tavaraliikenne maiden välillä on teoriassa vapaata – käytännössä kuitenkin arvokkaan (yli 150 000 euron) taiteen kohdalla on huomioitava tiukatkin vaatimukset. Kolmannesta maasta tuotaessa (USA, Sveitsi, UK Brexitin jälkeen) vaikeusaste nousee huomattavasti. Tällöin maksetaan tuontialv (18 %) ja mahdollisesti tullia. Yli 100 vuoden ikäisille taideteoksille (antiikki) on helpotuksia, mutta luokittelusta kiistellään usein. Dokumentaatio ja provenienssi: Näitä Malta todella vaatii Maltan tulliviranomaiset ovat syystäkin tulleet hyvin tarkaksi. Useiden kansainvälisten taideskandaalien jälkeen provenienssi ja aitous ovat suurennuslasin alla. Suosittelemani asiakirjat: Aitoustodistus tunnetulta asiantuntijalta tai huutokauppatalolta Provenienssitodiste (katkeamaton omistushistoria) Vientilupa alkuperämaasta (kulttuuriesineille erittäin tärkeä) Vakuutustodistus kuljetusta varten Kauppasopimukset aiemmilta omistajilta (mikäli saatavilla) Temporary Import: Näyttelyt ja lainat Kaikki tuonnit eivät ole pysyviä. Malta tarjoaa Temporary Import -mahdollisuuden näyttelyihin, konservointiin tai lyhytaikaisiin lainoihin. Tällöin ei makseta tuontialvia, mutta takuu on asetettava ja uudelleenvienti todistettava sovitussa ajassa. Käsittelyaika on neljästä kuuteen viikkoa – ota huomioon suunnittelussa. Art Investment ja Compliance: Mitä pitää oikeasti huomioida Rahanpesun esto (AML) taidekeräilijöille Jo 4. EU:n rahanpesudirektiivin myötä myös taidekauppiaat ja huutokaupat kuuluvat Anti-Money Laundering (AML) -sääntöjen piiriin. Maltalla tämä koskee sinua suoraan, jos myyt tai ostat säännöllisesti yli 10 000 euron arvoisia teoksia. Compliance-vaatimukset ovat tiukat: Know Your Customer (KYC) -tarkistus jokaisesta yli 10 000 € kaupasta Varojen alkuperä isommissa transaktioissa Hyötyjän (Beneficial Ownership) selvitys monimutkaisemmissa järjestelyissä Ilmoitus epäilyttävistä transaktioista Maltalla Financial Intelligence Analysis Unit (FIAU) valvoo ja langettaa tuntuvia sakkoja rikkomuksista. Tuttavani sai 25 000 euron sakon, koska ei hoitanut KYC-dokumentointia kunnolla 200 000 euron taidekaupassa. FATCA ja CRS: Kansainväliset raportointivelvollisuudet Malta on mukana Common Reporting Standardissa (CRS) ja yksi FATCA-maista USA:n kanssa. Tämä tarkoittaa, että taidesijoituksesi voivat päätyä sijoitusmaasi viranomaisille, jos ne luokitellaan finanssisijoituksiksi. Erityisesti taide-rahastojen ja rakenteellisten tuotteiden kohdalla automaattinen tiedonvaihto on oletettava. MiFID II ja vaihtoehtoiset sijoitusrahastot Jos sijoitat taiteeseen Alternative Investment Funds (AIF) -rahastojen kautta, Maltalla sovelletaan MiFID II -määräyksiä. Rahastojen tulee olla rekisteröity MFSA:lle ja sijoittajien täyttää tiukat vaatimukset. Yksityissijoittajille vaatimus on yleensä vähintään 100 000 euron minimisijoitus ja “qualified investor” -status. Ammattimainen taidekauppa vs. yksityinen kokoelma: Missä raja kulkee? Maltan veroviranomaisten ratkaisevat kriteerit Raja yksityiskokoelman ja kaupallisen toiminnan välillä on Maltalla epäselvä – ja hintava jos sen ylittää huomaamatta. Inland Revenue Department tarkistaa mm. seuraavat seikat: Kriteeri Yksityinen kokoelma Ammattimainen kauppa Pitoaika Usein > 3 vuotta Usein < 1 vuosi Kauppojen määrä Silloin tällöin Säännöllisesti (> 6/vuosi) Tarkoitus Kokoelma, nautinto Voiton tavoittelu Asiantuntemus Harrastelijataso Ammattilainen Markkinointi Ei aktiivista markkinointia Mainonta, katalogit Kaupparekisteröinti ja lisensointi Ammattimaisesti taidekauppaa harjoittavan tulee Maltalla hakea kauppalisenssiä ja rekisteröityä yritykseksi. Hakuprosessi kestää noin kolme kuukautta ja maksaa rakennetyypistä riippuen 2 500–5 000 euroa. Lisäksi tarvitset: ALV-rekisteröinti (vuosiliikevaihto yli 35 000 €) Ammatillinen vastuuvakuutus AML Compliance Officer (tietyn koon täyttyessä) Osaamistodistukset erityisaloille Harmaa alue: Puoliammattilaiset keräilijät Monet keräilijät elävät harmaalla alueella: ostavat ja myyvät säännöllisesti, mutta eivät kokopäiväisesti. Maltalla ei ole selkeitä sääntöjä tähän, mikä aiheuttaa epävarmuutta. Vinkkini: Pidä tarkkaa kokoelmapäiväkirjaa ostosyistä, pitoajoista ja myyntiperusteista – siitä on apua mahdollisissa keskusteluissa viranomaisten kanssa. Kansainväliset taidekaupat: Verovelvollisuus ja raportointi Rajat ylittävä kauppa: EU vs. kolmannet maat Kansainvälisessä taidekaupassa asiat monimutkaistuvat. Malta erottaa selkeästi EU-kaupat ja kolmansien maiden transaktiot. EU:ssa Reverse Charge -menettely pätee B2B-kaupoissa: ostaja maksaa ALV:n omassa maassaan, ei myyjä Maltalla. Kun kyseessä on kolmannen maan kauppa, verotettavaa voi olla sekä Maltalla että kohdemaassa. USA:ssa on erityisen tiukat säännökset yli 100 000 USD taidetuonnille. Kiina vaatii vuodesta 2020 lähtien täysin katkeamattoman provenienssin kaikille taidetuonneille – poikkeuksetta. Kaksoisverosopimusten hyödyntäminen Maltalla on yli 70 maata kattava kaksoisverosopimusverkosto (DTA). Ne voivat olla ratkaisevia kansainvälisissä taidekaupoissa, etenkin jos olet verovelvollinen useassa maassa. Esimerkiksi Saksan DTA:n mukaan irtaimen (myös taiteen) myyntivoitto verotetaan pääsääntöisesti asuinvaltiossa. Siirtohinnoittelu konsernien sisäisissä taidekaupoissa Kun siirrät taidetta yritysryhmän sisällä, Maltan siirtohinnoittelusäännöt astuvat voimaan. Sinun on osoitettava, että hinnat vastaavat markkinaehtoja. Arvokkaiden taideteosten kohdalla vaaditaan ammatillisia arviolausuntoja ja markkina-analyyseja. Käytännön vaiheet: Rekisteröinnistä veroilmoitukseen Vaihe 1: Verotusrakenteen valinta Ennen kuin tuot ensimmäistäkään teosta Maltalle, selvitä verotusrakenteesi. Mahdollisuuksia löytyy: Yksityiskokoelma: Helppo, mutta ei aina verotehokkain Maltilainen holding-rakenne: Monimutkainen, mutta isossa mittakaavassa hyvin tehokas Art Investment Company (taideyhtiö): Ammattimainen, mutta sääntelyn kannalta haastava Yksityinen säätiö: Perhevarojen ja perintösuunnitteluun Vinkkini: Käänny taideveroihin erikoistuneen maltalaisen asiantuntijan puoleen. 3 000–5 000 € rakennesuunnittelusta säästää moninkertaisesti myöhemmin. Vaihe 2: Byrokratian läpikäynti Maltan viranomaisilla on omat pelisääntönsä. Tässä realistinen aikataulu taidekeräilijälle: Viranomainen/Vaihe Kesto Kustannukset Asiakirjat Malta Residence Card 3–6 kk 5 500 €+ Rikosrekisteri, terveystiedot, taloudellinen näyttö Verorekisteröinti 2–4 vkoa 200 € ID-kortti, osoitetodiste ALV-rekisteröinti (tarvittaessa) 3–6 vkoa 300 € Liiketoimintasuunnitelma, tiliotteet Tuontiluvat 4–8 vkoa 500–2 000 € Provenienssi, vakuutus, asiantuntijalausunto Vaihe 3: Pankkipalvelut ja vakuutukset Maltan pankit suhtautuvat nykyisin taidekeräilijöihin pidättyvästi. Useiden rahanpesuskandaalien jälkeen rahan alkuperä ja käyttö tarkistetaan tarkkaan. Varaudu laajaan KYC-prosessiin ja varaa 3–6 kuukautta tilinavausta varten. Taidevakuutukseen suosittelen erikoistuneita kansainvälisiä palveluntarjoajia, kuten AXA Art tai Chubb. Useimmilla maltalaisilla vakuutusyhtiöillä ei riitä asiantuntemusta arvokkaisiin taidekokoelmiin. Vaihe 4: Jatkuva compliance Perustamisen jälkeen alkaa jatkuva compliance-työ: Neljännesvuosittaiset ALV-ilmoitukset (rekisteröidyillä) Vuosittainen veroilmoitus 30.6. mennessä AML-seuranta toistuvissa transaktioissa Kokoelman päivitys vakuutusyhtiölle ja viranomaisille Markkina-arviot siirtohinnoittelua varten (3–5 vuoden välein) Kulut ja maksut yhdellä silmäyksellä: Mitä taidekeräily Maltalla oikeasti maksaa Kertakustannukset perustamisvaiheessa Ammattimaisen taidekeräilijän rakenteen perustamiskulut Maltalla eivät ole mitättömät. Kokemukseni ja muiden keräilijöiden kanssa käytyjen keskustelujen pohjalta: Kustannuserä Minimi Keskimäärin Premium Oikeudellinen neuvonta/rakenne 3 000 € 8 000 € 20 000 € Residence Card (Global Residence) 5 500 € 5 500 € 5 500 € Yritysrekisteröinti (tarvittaessa) 1 500 € 3 500 € 8 000 € Pankkipalveluiden avaus 500 € 2 000 € 5 000 € Vakuutus (ensimmäinen vuosi) 0,1 % arvosta 0,2 % arvosta 0,4 % arvosta Vuotuiset kulut Vuotuiset kulut vaihtelevat kokoelman ja rakenteen mukaan. Keskisuuren kokoelman (arvo 500 000–2 milj. euroa) kohdalla voit arvioida: Veroasiantuntija: 3 000–8 000 €/vuosi Compliance/AML: 2 000–5 000 €/vuosi Vakuutus: 0,15–0,3 % kokoelman arvosta Säilytys/turvallisuus: 1 000–5 000 €/vuosi Arviot/lausunnot: 2 000–10 000 €/vuosi Transaktiokustannukset Jokaisesta osto- tai myyntikaupasta syntyy lisäkuluja, usein odotettua enemmän: Huutokauppatalon palkkiot: 20–30 % nuijahinnasta Kuljetus ja tulli: 2–5 % teoksen arvosta Due diligence: 1 000–5 000 € per teos Restaurointi/konservointi: hyvin vaihteleva, usein yllättävän suuri Tuotto-odotus: Kannattaako vaiva? Kaikkien polttava kysymys: oikeuttavatko veroedut vaivan? Kokemukseni mukaan: Riippuu. Alle 500 000 euron kokoelmilla vaiva on yleensä liian suuri. 1–2 miljoonan euron ja aktiivisten kauppojen kohdalla säästö voi olla merkittävä, etenkin jos kokoelma aiotaan siirtää perinnöksi. Usein kysytyt kysymykset Maltan taideverotuksesta Pitääkö jokainen teos ilmoittaa erikseen? Ei, yksittäistä teosta ei tarvitse ilmoittaa erikseen. Yli 150 000 euron tuonneissa vaaditaan kuitenkin tulliselvitys, ja arvokkaat teokset pitää dokumentoida vakuutusta varten. Yksityiskohtainen inventaario helpottaa veroilmoituksia ja compliancea. Voinko siirtää saksalaisen taidekokoelmani verovapaasti Maltalle? Periaatteessa kyllä, kyseessä on EU:n sisäinen siirto. Siirrosta täytyy kuitenkin ilmoittaa Saksan veroviranomaiselle (jos olet siellä verovelvollinen) ja dokumentoida se Maltalla kunnolla. Erittäin arvokkaissa kokoelmissa voi tulla lisävaatimuksia. Mitkä taiteen muodot ovat erityisen kiinnostavia Maltalla? Malta ei suosi mitään tiettyä taidesuuntaa. Verotuksellisesti kaikki taideteokset ovat samalla viivalla. Käytännössä helposti siirrettävät teokset (maalaukset, keskikokoiset veistokset) ovat helpoimpia käsitellä verrattuna suuriin installaatioihin. Kuinka usein maltalaiset viranomaiset tarkistavat taidekeräilijöitä? Rutiinitarkastukset ovat harvinaisia, mutta isommissa transaktioissa tai poikkeustapauksissa tarkastuksia voi olla. FIAU tekee riskiperusteisia tarkastuksia erityisesti yli 50 000 euron kansainvälisissä transaktioissa. Mitä tapahtuu, jos muutan pois Maltalta? Kokoelma on “vietävä” oikein ja verotettavasti rekisteristä pois. Määränpäästä riippuen ns. “exit tax” voi tulla kyseeseen. EU:n sisällä muuttoa helpottavat vapaa liikkuvuus ja yhtenäinen lainsäädäntö. Tarvitsenko maltalaisen veroasiantuntijan? Isommissa kokoelmissa tai monimutkaisemmissa järjestelyissä kyllä. Paikalliset asiantuntijat tuntevat Maltan erityispiirteet ja hallitsevat byrokratian. Hinta: 200–500 €/h. Miten suojaan kokoelmani Maltalla? Maltan turvallisuustaso on hyvä, mutta taiteen erikoisvarastot ovat rajallisia. Monet keräilijät käyttävät EU:n Freeport-varastoja (esim. Sveitsi, Luxemburg) ja pitävät vain osan kokoelmasta fyysisesti Maltalla. Voinko vähentää taidekokoelman kuluja yrityskuluina? Vain jos harjoitat ammattimaista kauppaa. Yksityiskeräilijälle taide on yksityisomaisuutta eikä vähennyskelpoinen. Sekakäytössä (yksityinen & liiketoiminta) asiat mutkistuvat huomattavasti – ota ammatillinen neuvonta. Entä NFT:t ja digitaaliset taideteokset? Malta kohtelee NFT:itä kuten muitakin digitaalisia omaisuuseriä. Lainsäädäntö muuttuu nopeasti, erityisesti omistusoikeuden ja verotuksen kysymyksissä. Ole erityisen tarkkana niiden kanssa. Kannattaako Malta pienille keräilijöille? Rehellisesti: tuskin. Byrokratia ja kustannukset ovat perusteltuja vasta 1–2 miljoonan euron kokoelmille tai hyvin aktiivisille kauppiaille. Harrastekeräilijälle Malta on ylimitoitettu.
